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3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），萬(wàn)眾期待的營(yíng)改增實(shí)施細則終于落地！建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開(kāi)始由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
李克強總理在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負只減不增！隨后，財政部部長(cháng)在答記者問(wèn)中，再次強調營(yíng)改增全面推開(kāi)后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時(shí)也強調，全行業(yè)只減不增，不能保證每個(gè)企業(yè)稅負不增加！
建筑業(yè)營(yíng)改增所帶來(lái)的挑戰
“營(yíng)改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建筑企業(yè)一場(chǎng)輸不起的戰役！大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學(xué)習，成立營(yíng)改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應對方案，還開(kāi)展自行模擬測算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒(méi)關(guān)系，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無(wú)知無(wú)畏”。
實(shí)際上，現行的營(yíng)業(yè)稅和消費稅一樣屬價(jià)內稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)外稅是由購買(mǎi)方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內稅與價(jià)外稅的區別：價(jià)內稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）]×稅率=不含稅價(jià)格×稅率?？梢詳嘌?，那些毫無(wú)思想準備的企業(yè)將在“營(yíng)改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門(mén)。
應對營(yíng)改增，加強企業(yè)管理是王道
加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話(huà)題。市場(chǎng)形勢好，政策相對寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jì)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟增長(cháng)放緩、市場(chǎng)競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來(lái)。因此，在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。
有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿(mǎn)足于“交點(diǎn)”（利潤）的經(jīng)營(yíng)模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)?，F在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！
有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險所在?，F在要按照規矩建章立制，其反應無(wú)非是兩個(gè)：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對？
有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)。現在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無(wú)合法票據來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買(mǎi)單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務(wù)專(zhuān)用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等，還能不能隨便使用？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內部經(jīng)營(yíng)結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。
營(yíng)改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化
為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營(yíng)改增”為什么會(huì )讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據調查，問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數據是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因有以下七個(gè)方面：
1、“甲供材”現象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠(chǎng)或經(jīng)銷(xiāo)商收到對方的錢(qián)當然應該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數額的一張結算單，無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以A集團為例，2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項稅只有3.47億元，占理論數的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項稅發(fā)票。
2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票。人工費占合同造價(jià)20%-30%，A集團人工費支出占總收入比重達25.57%，B集團包括各類(lèi)保險在內人工費支出占總收入比重超過(guò)30%。
3、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。
4、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進(jìn)項稅發(fā)票。
5、地材及輔助材料。一是小規模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。A集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進(jìn)項稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬(wàn)元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開(kāi)采為主，無(wú)增值稅發(fā)票。
6、“三角債”導致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢(qián)當然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來(lái)確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷(xiāo)項稅額。有的地方明文規定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負增加。
7、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個(gè)體戶(hù)為主，大多數無(wú)法提供增值稅發(fā)票。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”5月1日正式進(jìn)入運行階段，可能還會(huì )發(fā)現許多意想不到的問(wèn)題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。
建筑企業(yè)當務(wù)之急所要做的工作
一、從思想上一定要高度重視
營(yíng)改增實(shí)施細則已正式公布，作為2016建筑業(yè)頭等大事，關(guān)乎企業(yè)生死，若應對不當，企業(yè)將萬(wàn)劫不復，直接面臨倒閉的風(fēng)險，或者虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)領(lǐng)導將面臨蹲監獄的可能。也就是說(shuō)應對不當，要么倒閉、要么蹲監獄！
二、成立“營(yíng)改增”工作小組
“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門(mén)的事情，而是整個(gè)公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財務(wù)部門(mén)做賬做出來(lái)的，而是業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，以適應新政策的變化。
“營(yíng)改增”工作小組人員組成建議：
1）組長(cháng)：董事長(cháng)或總經(jīng)理?yè)?，全面規劃與重大事項協(xié)調；
2）常務(wù)副組長(cháng)：主管財務(wù)副總或財務(wù)總監擔任，全面負責營(yíng)改增工作的執行落地；
3）副組長(cháng)：主管經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理，全面負責執行“營(yíng)改增”所涉及的相關(guān)工作；
4）組員：財務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、分公司負責人等。
三、全面擬定“營(yíng)改增”工作計劃
凡事預則立、不預則廢！面對建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策改革的重大事件，建筑企業(yè)更要做好全面計劃工作，讓每項工作落實(shí)到每個(gè)具體的人，任務(wù)逐一分解與落實(shí)，執行落實(shí)過(guò)程要做好檢查與整改，形成完整的PDCA。
四、全面學(xué)習“營(yíng)改增”，掌握一手資料
市場(chǎng)競爭就是速度競爭，應變能力的競爭，就是快魚(yú)吃慢魚(yú)的生存法則！目前應全面掌握相關(guān)信息，早做準備，才能搶占先機，從容應對！
建筑企業(yè)要有計劃地組織內部稅務(wù)、財會(huì )、經(jīng)營(yíng)、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，除了要認真學(xué)習財政部、國稅總局剛剛頒布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個(gè)附件，同時(shí)還要學(xué)習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規。
增值稅針對建筑企業(yè)無(wú)疑是陌生的，但涉及到企業(yè)利益是巨大的，一個(gè)10億營(yíng)業(yè)額的建筑企業(yè)，若有1%的差額，就是1000萬(wàn)！有條件的話(huà)，可以參加多種類(lèi)型的培訓，吃透政策，全面了解各種信息以及營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實(shí)可行的方案。
五、做好營(yíng)改增模擬運轉，測試企業(yè)稅負
營(yíng)改增模擬運轉，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實(shí)施營(yíng)業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實(shí)施營(yíng)改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規定，進(jìn)行全過(guò)程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據實(shí)際情況，模擬運轉，可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個(gè)或幾個(gè)基層單位、一個(gè)或幾個(gè)工程項目。模擬運轉，要嚴格依據實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況，對工程投標報價(jià)、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會(huì )計稽核核算、實(shí)施報稅清繳等管理環(huán)節進(jìn)行全面審查，準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實(shí)際問(wèn)題，以便系統的、有針對性的做好內部各項準備工作。
當前，做好營(yíng)改增后企業(yè)稅負模擬運轉測試尤其重要，主要涉及新老項目何時(shí)簽的問(wèn)題。《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》已明確指出，新老項目以2016年4月30日時(shí)間點(diǎn)為界，之前簽的項目（含4月30日）為老項目，之后簽的項目為新項目，具體描述如下：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目將按增值稅征收率3%征稅，新項目將按11%的增值稅交納稅費，怎么辦？你的企業(yè)經(jīng)過(guò)嚴格的模擬運轉測試，若按新項目交納稅費減少的話(huà)，那就5月1日后與建設單位簽合同，否則，你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉！
六、應對方案既要全面，又要突出重點(diǎn)，注重做實(shí)
目前，建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規定還沒(méi)有出臺，加之企業(yè)之間現有內部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多準備工作，既要全面制定應對方案，又要從實(shí)際情況出發(fā)，突出重點(diǎn)，注重做實(shí)。例如：
——關(guān)于增值稅管理的基礎條件問(wèn)題。企業(yè)要否增設內部稅務(wù)管理機構，如何選配內部納稅業(yè)務(wù)管理人員，購置那些有關(guān)設備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。
——關(guān)于完善“項目法施工管理”問(wèn)題。為適應增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“項目法施工管理冶在內的諸多內部管理體制和運行機制是否需要調整完善，怎么調整完善。要反復研究，做出方案，擇時(shí)付諸實(shí)施。
——關(guān)于投標報價(jià)問(wèn)題。在有關(guān)部門(mén)尚未明確改變建設工程造價(jià)計價(jià)規則的情況下，根據增值稅是價(jià)外稅的屬性，企業(yè)怎樣對新承接工程進(jìn)行投標報價(jià)。要統一思想，形成本企業(yè)自己新的投標報價(jià)策略方案。
——關(guān)于合同協(xié)議問(wèn)題。在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現營(yíng)改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來(lái)的新變化，怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。
——關(guān)于某些長(cháng)期性政策規定的具體解釋和具體落實(shí)問(wèn)題。根據建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，怎樣具體認定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期、納稅地點(diǎn)，怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票的認證和增值稅的會(huì )計核算等等。要形成基本意見(jiàn)，制定具體做法，并積極主動(dòng)與當地主管稅務(wù)部門(mén)溝通、協(xié)商、確認，等等。
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