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作者:稅務(wù)案例研究中心 中國財稅咨詢(xún)培訓金牌講師 肖太壽博士
營(yíng)改增后,建筑和房地產(chǎn)企業(yè)繳納的增值稅主要取決于能夠抵扣多少增值稅的進(jìn)項稅。為了實(shí)現抵扣增值稅進(jìn)項稅的目的，建筑和房地產(chǎn)企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項發(fā)票必須與采購合同相匹配，否則不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。為了節省增值稅，幫助廣大建筑和房地產(chǎn)企業(yè)規避稅收風(fēng)險，提升稅收安全，提出以下節稅的采購合同簽訂技巧。
一、簽訂采購合同時(shí)，在合同中不能出現違約金跟銷(xiāo)售額掛鉤的違約金條款
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應沖減進(jìn)項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進(jìn)項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷(xiāo)貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷(xiāo)返利行為，沖減當期增值稅進(jìn)項稅金；若其金額計算依據與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。
[案例分析：采購合同中與銷(xiāo)售額掛鉤的違約金的涉稅分析]
（1）案情介紹
B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷(xiāo)額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。
（2）涉稅成本分析
根據國稅發(fā)[2004]136號文件的規定，采購方自供貨方取得的與購銷(xiāo)貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷(xiāo)返利行為，沖減當期增值稅進(jìn)項稅金。在本案中，B公司當期應沖減進(jìn)項稅金7264.96元（50000/1.17*17%）。B公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 50000元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 42735.04元
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）7264.96元。
（3）修改合同內容節稅
如果B公司在簽定采購合同時(shí)，在采購合同中約定：銷(xiāo)售方A公司支付的違約金與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，即如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，B公司當期不沖減進(jìn)項稅金7264.96元（5000/1.17*17%），這樣可以節省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。 B公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 50000元.貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000元。
（4）分析結論
采購方在簽定采購合同時(shí)，對銷(xiāo)售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，這樣可以節省增值稅。
二、必須在采購合同中明確以下發(fā)票條款：
1、發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間
2、發(fā)票開(kāi)具的類(lèi)型：增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票
3、如果獲得開(kāi)具匯總的專(zhuān)用發(fā)票,則必須要求供應商提供其防偽稅控系統開(kāi)具的《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》,并加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。
國稅發(fā)[2006]156號第十二條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。
4、在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián),則必須向采購方提供專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）三條規定：如果丟失前已認證相符的，購買(mǎi)方可憑銷(xiāo)售方提供的相應專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；
5、在合同中明確如果供應商提供的增值稅發(fā)票是假的或虛開(kāi)的，被相關(guān)政府部門(mén)查出，一切責任由供應商承擔。
三、采購合同中材料費用與運輸費用的節稅簽訂技
第一、如果采購方要獲得銷(xiāo)售方開(kāi)具的材料款和運起的17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應將運輸費用打進(jìn)材料價(jià)格，在合同中必須輸費用一載明“運輸費用由銷(xiāo)售方承擔，并將材料運輸到采購方指定的地點(diǎn)”或“供應方免費將材料運輸到采購方指定的地點(diǎn)”的條款。不能有“價(jià)格含運輸費用”或“運輸費用是多少”的字樣。（如下圖所示）
第二，如果材料銷(xiāo)售方A指定承運人C將材料運輸到采購方B指定的地點(diǎn)，運輸費用由銷(xiāo)售方A代收代付，承運人C將運輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給采購方B抵扣11%的進(jìn)項稅金，則必須在銷(xiāo)售合同中注明：銷(xiāo)售方A指定的或委托的承運人C的名稱(chēng)，同時(shí)要注明運輸費用由采購方承擔，銷(xiāo)售方A代收代付運輸費用給C 。否則C開(kāi)運輸增值稅票給B是虛開(kāi)發(fā)票。（如下圖所示）
第三，如果材料銷(xiāo)售方A指定承運人C將材料運輸到采購方B指定的地點(diǎn)，運輸費用由采購方B墊付，承運人C將運輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給材料銷(xiāo)售方A抵扣11%的進(jìn)項稅金，采購方B墊付的運輸費用于抵減材料銷(xiāo)售方A的采購款，則必須在銷(xiāo)售合同中注明：銷(xiāo)售方A指定的或委托的承運人C的名稱(chēng)，同時(shí)要注明運輸費用由材料銷(xiāo)售方A承擔，采購方B墊付給C的運費用于抵減材料銷(xiāo)售方A的采購款。否則C開(kāi)運輸增值稅票給A是虛開(kāi)發(fā)票。（如下圖所示）
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